Osakaslaina: milloin se on sallittu ja miten se verotetaan

Osakaslaina tuntuu helpolta tavalta saada rahaa yhtiöstä omaan käyttöön: ei palkan sivukuluja eikä osingonjakopäätöstä. Käytännössä se on yksi kalleimmista tavoista nostaa rahaa osakeyhtiöstä, ja siihen liittyy verotuksellisia riskejä. Siksi suosittelemme asiakkaillemme aina, ettei osakaslainaa käytetä.

Käymme läpi, milloin osakaslaina on sallittu, miten sitä verotetaan, mitkä virheet näemme tilinpäätöksen yhteydessä useimmin ja mitä kannattaa tehdä sen sijaan.

Mitä osakaslaina tarkoittaa?

Osakaslaina on laina, jonka osakeyhtiö antaa osakkaalleen. Rahat siirtyvät yhtiön tililtä osakkaalle, ja yhtiön taseeseen syntyy saatava osakkaalta. Laina on maksettava takaisin, joten se ei ole tuloa samalla tavalla kuin palkka tai osinko. Verotus kuitenkin kohtelee sitä tietyissä tilanteissa kuin tuloa.

Osakaslaina on eri asia kuin SVOP-sijoitus. SVOP-rahastoon sijoittaminen on osakkaan sijoitus yhtiöön: se kasvattaa yhtiön omaa pääomaa ja nettovarallisuutta. Osakaslaina taas on osakkaan laina yhtiöltä, ja se on yhtiön saatava osakkaalta. Kirjoitamme SVOP-sijoituksesta erikseen.

Milloin osakaslaina on sallittu?

Osakeyhtiölaki ei kiellä lainaa osakkaalle, mutta laina arvioidaan varojenjakoa koskevien periaatteiden mukaan. Osakeyhtiölain 13 luvun mukaan liiketoimi, joka vähentää yhtiön varoja tai lisää sen velkoja ilman liiketaloudellista perustetta, on laitonta varojenjakoa. Varoja ei myöskään saa jakaa, jos yhtiö on maksukyvytön tai jako aiheuttaa maksukyvyttömyyden.

Käytännössä hyväksyttävä osakaslaina täyttää ainakin nämä ehdot:

• Lainasta on kirjallinen sopimus, jossa sovitaan summa, takaisinmaksuaikataulu ja korko.
• Yhtiö pystyy maksamaan velkansa lainan jälkeenkin.
• Lainaa on tarkoitus maksaa takaisin, ja takaisinmaksu myös tapahtuu.

Osakeyhtiölain mukaan toimintakertomuksessa on ilmoitettava erikseen rahalainat ja vastuut yhtiön lähipiirille, jos niiden yhteismäärä ylittää 20 000 euroa tai 5 % yhtiön oman pääoman määrästä.

Miten osakaslainaa verotetaan?

Osakaslainan verotus riippuu siitä, maksetaanko laina takaisin saman vuoden aikana. Verohallinnon ohjeen mukaan säännöt ovat:

• Kenen lainaa verotetaan: osakkaan, joka yksin tai yhdessä perheenjäsentensä kanssa omistaa vähintään 10 % yhtiön osakkeista. Perheenjäseniä ovat puoliso ja alaikäiset lapset, ja myös välillinen omistus lasketaan mukaan.
• Mitä verotetaan: verovuonna nostettu laina siltä osin kuin se on verovuoden viimeisenä päivänä maksamatta. Takaisin maksettu osuus ei ole tuloa.
• Millä verokannalla: maksamatta oleva osuus lisätään osakkaan pääomatuloihin. Pääomatulon vero on 30 % 30 000 euroon asti ja 34 % sen ylittävältä osalta.
• Takaisinmaksu: kun laina myöhemmin maksetaan takaisin, takaisinmaksun voi vähentää pääomatuloista maksuvuonna. Edellytys on, että maksu tehdään viimeistään viidentenä verovuonna lainan nostovuoden jälkeen.

Esimerkki (kuvitteellinen): osakas omistaa koko yhtiön. Hän nostaa maaliskuussa 20 000 euroa osakaslainaa ja maksaa siitä marraskuussa takaisin 5 000 euroa. Vuoden lopussa maksamatta on 15 000 euroa, ja se lisätään hänen pääomatuloihinsa. Jos hänellä ei ole muita pääomatuloja, veroa tulee 30 % eli 4 500 euroa. Velka yhtiölle on silti 15 000 euroa. Jos hän maksaa sen takaisin kahden vuoden päästä, hän voi vähentää maksun sen vuoden pääomatuloistaan.

Jos lainaa ei todellisuudessa ole tarkoitus maksaa takaisin, esimerkiksi koska yhtiö on luopunut sen perimisestä, Verohallinto voi verottaa lainan peiteltynä osinkona.

Pitääkö osakaslainasta periä korkoa?

Verotuksen kannalta pääomatulona verotettavasta osakaslainasta ei tarvitse periä korkoa. Jos laina sen sijaan maksetaan takaisin saman vuoden aikana, eikä sitä siksi veroteta pääomatulona, korkoa on perittävä vähintään valtiovarainministeriön vahvistaman peruskoron verran. Muuten perimättä jätetty korko voidaan verottaa osakkaalla peiteltynä osinkona.

Osakeyhtiölain näkökulmasta lainan ehtojen on joka tapauksessa oltava yhtiölle liiketaloudellisesti perusteltuja. Siksi suosittelemme sopimaan koron kirjallisesti ja kirjaamaan sen kirjanpitoon.

Kolme yleisintä virhettä tilinpäätöksessä

Osakaslainat tulevat meillä vastaan tilinpäätöksen yhteydessä, kun käymme läpi yhtiön saatavat. Näemme useimmin nämä kolme virhettä:

1. Lainasopimus puuttuu. Rahaa on siirretty osakkaalle, mutta kirjallista sopimusta summasta, takaisinmaksusta ja korosta ei ole. Ilman sopimusta on vaikea osoittaa, että kyse on lainasta eikä peitellystä osingosta.
2. Lainaa ei ole ilmoitettu Verohallinnolle. Yhtiön on annettava vuosi-ilmoitus vuoden lopussa maksamatta olevista osakaslainoista ja ilmoitettava takaisinmaksut, ja lainat näkyvät myös yhtiön veroilmoituksella. Puuttuva ilmoitus johtaa helposti selvityspyyntöihin ja jälkikäteisiin korjauksiin.
3. Korkoa ei ole laskettu. Korko on sovittu, mutta sitä ei ole laskettu eikä kirjattu, tai korosta ei ole sovittu lainkaan. Erityisesti saman vuoden aikana takaisin maksettavassa lainassa puuttuva korko voi muuttua peitellyksi osingoksi.

Miksi suosittelemme, ettei osakaslainaa käytetä?

Osakaslaina on kallis, koska vuoden lopussa maksamatta oleva osuus verotetaan kuin pääomatulo, vaikka raha on velkaa ja se on maksettava takaisin. Takaisinmaksusta saa vähennyksen vasta maksuvuonna ja vain viiden vuoden määräajan sisällä. Lisäksi lainaan liittyy riski peitellystä osingosta, jos sopimus, ilmoitukset tai takaisinmaksu eivät ole kunnossa.

Vertailun vuoksi: jos esimerkin koko 20 000 euroa jäisi vuoden lopussa maksamatta, veroa tulisi 30 % eli 6 000 euroa, ja velka yhtiölle olisi silti maksettava. Jos samat 20 000 euroa mahtuisivat huojennetun osingon rajoihin, osakkaan oma vero olisi 7,5 % eli 1 500 euroa, eikä mitään tarvitsisi maksaa takaisin. Yhtiö on kummassakin tapauksessa jo maksanut voitostaan yhteisöveron.

Mitä tehdä osakaslainan sijaan?

• Nosta palkkaa. Palkka on yhtiölle vähennyskelpoinen kulu, ja sen verotus on ennustettavaa.
• Nosta osinkoa. Huojennettu osinko on usein edullisin tapa saada rahaa yhtiöstä. Lue, paljonko palkkaa ja osinkoa kannattaa nostaa ja miten osinkoja verotetaan.
• Suunnittele nostot etukäteen. Kun palkka ja osinko suunnitellaan tilinpäätöksen yhteydessä, rahaa ei tarvitse ottaa yhtiöstä lainana kesken vuoden.
• Jos lainaa on jo nostettu, maksa se takaisin ennen vuoden vaihdetta. Takaisin maksettu osuus ei ole pääomatuloa. Muista silloin korko.

Jos yhtiössäsi on osakaslainaa tai harkitset sitä, verotuksen asiantuntijamme käyvät tilanteen läpi ja kertovat, miten laina hoidetaan oikein tai miten rahat saa yhtiöstä edullisemmin.